*ST美尚：北京中天华茂会计师事务所（普通合伙）关于深交所对美尚生态景观股份有限公司半年报问询函的回复

　　　　　北京中天华茂会计师事务所（普通合伙）

　　　　　关于深交所对美尚生态景观股份有限公司

　　　　　　　　　　　 半年报问询函的回复

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中天华茂核字【2022】003 号

　　深圳证券交易所创业板公司管理部：

　　针对贵部于 2021 年 8 月 30 日向美尚生态景观股份有限公司（以下简称“美

尚生态”或“公司”）下发的《关于对美尚生态景观股份有限公司的半年报问询

函》（创业板半年报问询函【2021】第 9 号）（以下简称“《半年报问询函》”）

中提到的需要会计师发表意见的问题，我们对美尚生态相关资料、数据进行了认

真分析，现将部分问题的意见回复如下：

　　二、关于 2020 年度审计报告无法表示意见涉及的事项

　　中天运所对你公司 2020 年度财务报告出具了无法表示意见审计报告，涉及

的事项包括无法确认公司因控股股东资金占用等事项对前期财务报表进行差错

更正对财务报表的影响，应收账款、合同资产余额的可回收性及减值准备计提

的充分性，商誉存在减值迹象而测试未发生减值的合理性，大额其他应收款的

商业实质及可回收性，公司保持财务报表可靠性的内部控制已经失效。《无法表

示意见事项消除说明》，除大股东及其关联方资金占用款项仍未偿还完毕外，公

司 2020 年度审计报告无法表示意见涉及的事项影响已消除。

　　6、关于无法确定前期差错更正对财务报表的影响。你公司于 2021 年 4 月

30 日披露《关于前期会计差错更正的公告》，对 2019 年年末货币资金、应收账

款、其他应收款、归属于母公司的净利润等科目进行了调整。你公司年审会计

师中天运所认为，未能获取充分、适当的审计证据，无法确定你公司对前期财

务报表更正金额的准确性。

　　（3）根据你公司对我部 2020 年报问询函的回复，控股股东所持资产不能

覆盖其资金占用款及股票质押等全部债务，预计无法全部清偿资金占用款。2021

年 5 月 24 日，公司披露控制权变更的进展公告，鉴于相关方仍在就控股股东资

金占用和公司治理等问题持续磋商，根据国资监管相关法律法规，如涉及调整

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相关方案，本次股权转让事项需重新取得国资监管部门审批。请你公司结合股

权转让进展情况，说明资金占用款的可收回性，减值准备计提是否充分，资金

占用相关科目的更正金额是否准确。请中天华茂所核查并发表明确意见。

　　　 会计师回复：

　　　 我们对实际控制人及其关联方资金占用情况进行了核查，核查结果与美尚生

态资金占用相关科目的更正金额一致。但我们未能就实际控制人的还款能力即相

关资金占款的可收回性、减值准备计提的准确性获取充分适当的审计证据，故对

实际控制人占款的消除进行了保留。

　　　 9、关于内部控制已经失效。你公司称通过设立内控工作小组，重新梳理审

批流程，持续更新内控制度等方式，经过经 3 个月的试运行，内控工作小组进

行了内控制度有效性验收，经测试，未发现重大内控缺陷，认为 2020 年审计报

告中描述的内控重大缺陷已消除。请中天华茂所说明针对公司内控有效性实施

的鉴证程序，请你公司聘请会计师事务所对公司内部控制的有效性出具鉴证报

告。

　　　 会计师回复：

　　　 美尚生态通过设立内控工作小组，重新梳理审批流程，持续更新内控制度。

我们对美尚生态 2021 年 5 月至 7 月三个月间的内部控制有效性进行了测试，项

目组主要执行了以下测试程序：

　　　 1、了解企业的内部控制情况，并做出相应的记录，执行的主要程序包括：

　　　 （1）查阅前期内控审计工作底稿；

　　　 （2）询问被审计单位有关人员，并查看公司组织机构系统图，和相关人员

精细访谈并形成纸质文件，并查阅公司部门规章制度等内部控制文件；

　　　 （3）检查内部控制生成的文件和记录；

　　　 （4）观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况；

　　　 （5）针对不同内控循环选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试。

　　　 2、评价内部控制的健全性。

　　　 通过了解企业的内部控制情况，初步判定确定控制的设计合理性与控制是否

得到执行。

　　　 3、实施符合性测试程序，执行的主要程序包括：

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　　（1）项目组通过询问销售部门主管、财务主管、人力资源主管、采购负责

人、资金管理人员，获取关键控制活动相关审批权限人员以及相关文件。

　　（2）项目组根据不同的内控循环抽取相应的账表、凭证等书面证据和其他

有关控制文件，检查相关控制制度是否得到有效贯彻执行。具体抽样情况如下：

　　①销售与收款内控测试：执行的控制测试的内控控制点为 5 个，分别为订单

/合同审批、记录应收账款、收款、对账与调节、计提坏账准备，选取测试样本

量 13 个；

　　②采购与存货循环内控测试：执行的控制测试的内控控制点为 10 个，分别

为供应商的准入、月度物资采购计划编制与审批、招标采购、合同的签订、收集

验收信息、向子系统中输入收货信息、付款、材料成本控制、人工成本控制、成

本费用的归集与分配，选取测试样本量 142 个；

　　③长期资产循环内控测试：执行的控制测试的内控控制点为 8 个，分别为固

定资产采购申请、固定资产验收及在固定资产子系统中输入发票信息、保管固定

资产、付款、固定资产折旧管理、固定资产减值测试、固定资产清理、无形资产

摊销，选取测试样本量 21 个；

　　④货币资金内控循环测试：执行的控制测试的内控控制点为 2 个，分别为库

存现金的盘点与管理、银行流水的核对，选取测试样本量 17 个；

　　⑤职工薪酬循环内控测试：执行的控制测试的内控控制点为 8 个，分别为收

集员工信息、雇佣、考勤管理、人工成本的计提和审核、人工成本的计算和发放、

休假和加班管理、离职，选取测试样本量 80 个；

　　⑥筹资与投资内控测试：执行的控制测试的内控控制点为 5 个，分别为借款

合同完整性、借入的款项均已记录且记录准确、归还利息、还款情况逐笔进行登

记、发债的审批及收到款项，选取测试样本量 12 个。

　　通过执行以上控制测试程序，未发现美尚生态内部控制改造运行期间存在重

大缺陷情况。

　　10、请中天华茂所详细说明为消除 2020 年度财务报表无法表示意见事项影

响已实施的具体鉴证程序，鉴证过程发现的问题及结论，是否充分考虑了相关

科目、事项的重大错报风险，是否实施了充足的审计工作，是否获取了充分、

适当的鉴证证据。

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　　会

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